القائمة الرئيسية

الصفحات

الفرق بين الاهلاك المحاسبى والاهلاك الضريبة


منذ بداية وضع قواعد المحاسبة التى نسير عليها حتى الان والتى تنظم عملية الحساب من إيرادات و مصروفات بكافة أنواعها.

هناك ما يسمى "الاهلاك" "Depreciation": هو تناقص بعمر الشئ بفعل الحركة أو الاستخدام أو التقدم "التكنولوجى".

بالنسبة للشركات أو المؤسسات الصناعية ، هناك إهلاك للأصول المستخدمة سواء كانت ( الالآت ، معدات خفيفة أو ثقيلة ، المبانى ، أجهزة الحاسب الآلى ، الاثاث ، وغيرها من الأصول)

هنا يكون السؤال ما هى أنواع الاهلاكات بالنسبة للمؤسسات الصناعية؟

 هناك نوعان من الإهلاك :

  1. الإهلاك المحاسبى .
  2. الإهلاك الضريبى .

الإهلاك المحاسبى :

تهلك جميع الأصول الثابتة عدا "الأراضى" يمكن الإستفادة من العمر الإنتاجى خلالها ، وتتعرض خلالها داخل المنشأة للنقص فى قيمتها وقدرتها الإنتاجية. ويحدث ذلك النقص فى الاصول لعاملين (الإستخدام و التقادم) ، ويقصد توزيع تكلفة الأصول الثابتة على مدار العمر الإنتاجى توزيعاً عادلاً ، فى المقابل تحقيق محاسبة سليمة.
الإستخدام : الإستفادة من طاقته الإنتاجية وخدماته لتحقيق الأهداف الإنتاجية و تحقيق مبيعات ، مما يترتب نقص فى الطاقة والقدرة التى يحتويها الأصل وقيمته.

التقادم : أي مرور الزمن على الأصول الثابتة التى تم شرائها، وظهور الأحدث ، والذى يتنج عنه تناقص بقيمة الأصول حتى ولو لم يتم إستخدامها اطلاقاً.

وهنا يجب الإشارة إلى شئ وهو عدم وجود طريقة أو نسب للأهلاك يمكن القول أنها الأفضل ولكن يجب على المحاسب أن يراعى بعض العوامل :
  1. ظروف وطبيعة الأصل الخاضع للأهلاك.
  2.  الثبات على تطبيق طريقة واحدة لحساب إهلاك الأصول الثابتة من فترة لأخرى

طريقة القسط الثابت :

تعتبر هذه الطريقة من اسهل طرق حساب الإهلاك المحاسبى ، وخاصة وانه فى حالات كثيرة قد يصعب تحديد نموذج سليم لكيفية استخدام الأصول طول فترة إنتاجية ، فيكون من السهل إفتراض تساوى ذلك الإستخدام على مدى الحياة الإنتاجية للأصل.

قسط الأهلاك السنوى الثابت = (تكلفة الأصل - التكلفة التخريدية) / العمر الإنتاجى
ميثال :
أصل ثابت تم شراؤه فى ٢٠١٩/١/١ تكلفتة ٧٠ ألف جنيه ، القيمة التخريدية المقدة ٢٥٠٠ جنيه ، والعمر الإنتاجى المقدر له ١٠ سنوات ، يهلك بطريقة القسط الثابت.

إذن قسط الاهلاك السنوى الثابت = (٧٠٠٠٠ - ٢٥٠٠) / ١٠ = ٦٧٥٠ جنيه

ويمكن حساب القسط الاهلاك الثابت فى صورة نسبة مئوية على أساس العمر الانتاجى ١٠ سنوات ، وذلك يعنى أن كل سنة سوف تستفيد من الأصل الثابت بنسبة ١٠%

ويكون قسط الإهلاك الثابت = (٧٠٠٠ - ٢٥٠٠) * ١٠% = ٦٧٥٠ جنيه

ويكون إثبات قسط الأهلاك الذى يخص الفترة الضريبية المحاسبية :

٦٧٥٠             حـ / مصروف إهـــــــلاك
           ٦٧٥٠ حـ / مجمع إهـــــــلاك
عيوب طريقة القسط الثابت :
  •  تفترض تساوى إستفادة الفترة الضريبية المحاسبية، الأمر الذى قد لا يكون صحيحا دائماً.
  • عادة ما يكون حالة الأصل الثابت أفضل وطاقتة الإنتاجية على العمل فى السنوات الأولى من عمره الإنتاجى أفضل منها فى السنوات الأخيرة ، مما يعنى عدم عدالة توزيع الأعباء على الفترات المحاسبية.
  • تكون تكلفة صيانة وإصلاح الأصل الثابت أكبر فى السنوات الأخيرة من حياتة الإنتاجية ، الأمر الذى ينبغى أن يؤخد فى الأعتبار عند حساب الأهلاك.

 طريقة القسط المتناقص :


 يتم بهذه الطريقة ربط حساب الأهلاك بالفترة الزمنية التى يستخدم خلالها الأصل الثابت ، وموازنة مشكلة تزايد تكلفة صيانة وإصلاح الأصل فى السنوات الأخيرة.
ويتم ذلك من خلال حساب قسط الاهلاك يكون أكبر نسبياً فى السنوات الأولى فى عمر الأصل الإنتاجى ويقل تدريجياً مع تتابع سنوات العمر الإنتاجى، ومن ثم تتحقق عدالة نسبية فى توزيع الأعباء على الفترة المحاسبية ، مع زيادة تكلفة الإصلاح والصيانة فى الفترة الأخيرة من العمر الانتاجى للأصل.

مثال :
أصل ثابت تم شراؤه فى ٢٠١٩/١/١ تكلفتة ٨٠ الف جنيه ، وعمره الإنتاجى المقدر ٥ سنوات والقيمة التخريدية له ٦٠٠٠ جنيه ، ويستهلك بنسبة ٤٠ % متناقص.

قسط إهلاك السنة الأولى  = ٨٠٠٠٠ * ٤٠%                 = ٣٢٠٠٠
قسط إهلاك السنة الثانية  = (٨٠٠٠٠ - ٣٢٠٠٠ ) *   ٤٠% = ١٩٢٠٠
قسط إهلاك السنة الثالثة  = (٤٨٠٠٠ - ١٩٢٠٠ ) *   ٤٠% = ١١٥٢٠
قسط إهلاك السنة الرابعة  = (٢٨٨٠٠ - ١١٥٢٠ ) *   ٤٠% = ٦٩١٢
قسط إهلاك السنة الخامس = (١٧٢٨٠ - ٦٩١٢ ) *  ٤٠% = ٤١٤٧
ومع حساب قيمة إهلاك القسط الخامس بمعدل ٤٠% أصبح قسط الإهلاك ٤١٤٧ جنيه ، وسوف يكون صافى القيمة الدفترية للأصل الثابت فى نهاية السنة الخامسة ٦٢٢١ جنيه، ولكن يجب أن يساوى قسط إهلاك السنة الخامسة مع القيمة التخريدية رصيد الأصل الثابت فى نهاية الفترة الخامسة لذلك يتم زيادة قيمة إهلاك السنة الخامسة الى ٤٣٦٨ جنيه.

توضيح :  (٣٢٠٠٠+١٩٢٠٠+١١٥٢٠+٦٩١٢+٤٣٦٨) + ٦٠٠٠ القيمة التخريدية= ٨٠ الف جنيه وهى صافى قيمة الدفترية للأصل.
 

 طريقة نسبة من مجموع أرقام السنوات :


 تقوم هذه الطريقة بتحميل السنوات الأولى من العمر الإنتاجى للأصل الثابت بقسط أكبر من الأهلاك، ويقل القسط مع مرور الفترات الزمنية.

ميثال : 
تم شراء أصل فى ٢٠١٩/١/١ بتكلفة ٧٠ الف جنيه وعمره الانتاجى المقدر خمس سنوات ، والقيمة التخريدية ٣٥٠٠ جنيه، يستهلك بطريقة نسبة مجموع أرقام السنوات.


ارقام السنوات
معكوس ارقام السنوات
مصروف الإهلاك
قيمة الإهلاك
١
٥
(٧٠٠٠٠ – ٣٥٠٠) * ٥ /١٥
٢٢١٦٧
٢
٤
(٧٠٠٠٠ – ٣٥٠٠) * ٤ /١٥
١٧٧٣٣
٣
٣
(٧٠٠٠٠ – ٣٥٠٠) * ٣ /١٥
١٣٣٠٠
٤
٢
(٧٠٠٠٠ – ٣٥٠٠) * ٢ /١٥
٨٨٦٧
٥
١
(٧٠٠٠٠ – ٣٥٠٠) * ١ /١٥
٤٤٣٣
١٥
١٥
إجمالى قيمة الإهلاك
٦٦٥٠٠

طريقة الإهلاك على أساس المعدلات الفعلية للإستخدام :


تقوم هذه الطريقة على اساس الربط بين الاستخدام الفعلى للأصل الثابت خلال الفترة المحاسبية، معبراً عنه بعدد ساعات التشغيل أو عدد الوحدات المنتجة او عدد الكيلو مترات، وبين نصيب هذه الفترة من قسط الاهلاك.

مثال:
أصل ثابت قيمته ٩٥ الف جنيه ، وقيمته التخريدية ١٩ الف جنيه ، والعمر الإنتاجى المقدر ٦ سنوات على أساس وردية عمل واحدة ٨ ساعات يومياً وبمتوسط ٣٢٠ يوم عمل فى السنة.

معدل إهلاك الساعة = (تكلفة الأصل - القيمة التخريدية) / عدد ساعات التشغيل المقدرة الكلية
(٩٥٠٠٠ - ١٩٠٠٠) / (٣٢٠*٨*٦) = ٥ جنيه تقريباً / ساعة

وبالتالى يمكن حساب أقساط الإهلاك السنوية فى الجدول التالى ، وذلك بعلومية عدد ساعات التشغيل الفعلية فى كل فترة محاسبية كما يلى :


السنة
عدد ساعات التشغيل الفعلية (تقريباً)
قسط الإهلاك
مجمع الإهلاك
صافى القيمة الدفترية
تاريخ الشراء



٩٥٠٠٠
السنة الاولى
٢٤٠٠
٢٤٠٠ * ٥ = ١٢٠٠٠ 
١٢٠٠٠
٨٣٠٠٠
السنة الثانية
٢٨٠٠
٢٨٠٠ * ٥ = ١٤٠٠٠ 
٢٦٠٠٠
٦٩٠٠٠
السنة الثالثة
٢٧٠٠
٢٧٠٠ * ٥ = ١٣٥٠٠ 
٣٩٥٠٠
٥٥٥٠٠
السنه الرابعة
٢٥٠٠
٢٥٠٠ * ٥ = ١٢٥٠٠ 
٥٢٠٠٠
٤٣٠٠٠
السنة الخامسة
٢٦٠٠
٢٦٠٠ * ٥ = ١٣٠٠٠ 
٦٥٠٠٠
٣٠٠٠٠
السنة السادسة
٢٢٠٠
٢٢٠٠ * ٥ = ١١٠٠٠ 
٧٦٠٠٠
١٩٠٠٠

١٥٢٠٠



 
 ومع جمع أقسط الإهلاك كل سنة = (١٢٠٠٠ +١٤٠٠٠ +١٣٥٠٠ +١٢٥٠٠ +١٣٠٠٠ +١١٠٠٠ ) + ١٩٠٠٠ = ٩٥٠٠٠ جنيه

ناتى إلى الجزء الأهم وهو : أن كل تلك النسب ومعدلات الإهلاك وتقدير عمر الأصل والقيمة التخريدية تختلف من شركة إلى آخرى، ومن محاسب إلى آخر حسب تقديره ومدى ملائمة النظام والعمر الانتاجى وغيرها من الأمور التى تؤثر على حساب قسط الإهلاك للأصول الثابتة.

الإهلاك الضريبى :

يقصد بأساس الإهلاك فى القانون طبقاً للمادة ٢٥ من قانون ضريبة الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥، قيمة الأصول الدفترية والتى تم إدراجها فى الميزانية الافتتاحية للفترة الضريبية، ويزيد بما يوازى تكلفة الاصول المستخدمة وتكلفة (التجديد أو التطوير أو التحسين أو إعادة البناء) خلال الفترة الضريبية، ويقل الأساس بما يوازى قيمة الإهلاك السنوى وقيمة بيع الأصول التى تم التصرف فيها وبقيمة التعويض الذى تم الحصول عليه نتيجة فقدها او هلاكها خلال الفترة الضريبية.

  • إذا كان أساس الإهلاك بالسالب، تضاف قيمة التصرف فى الأصل أو التعويض عنه إلى الأرباح التجارية والصناعية للممول، أما إذا لم يتجاوز أساس الإهلاك عشرة آلاف جنيه ، يعد أساس الإهلاك بالكامل من التكاليف وجابة الخصم.

حددة المادة ٢٥ من قانون الدخل نسب حساب الإهلاكات لأصول المنشأة:


البيــــــــان
النسبة
تكلفة شراء أو إنشاء أو تطوير أو تجديد أو إعادة بناء أى من المبانى و المنشآت و التجهيزات و السفن و الطائرات وذلك عن كل فترة ضريبية.
٥%
تكلفة شراء أو تطوير أو تجديد أو تحسين أي من الأصول المعنوية التى يتم شراؤها، بما فى ذلك شهرة النشاط وذلك عن طل فترة ضريبية.
١٠%
الحاسبات الآلية ونظم المعلومات والبرامج وأجهزة تخزين البيانات
٥٠%
جميع أصول النشاط الأخرى مثل (العدد والادوات – اسطمبات – اثاث – مصاريف تأسيس، وغيرها).
٢٥%
لا يحسب إهلاك للأرض والأعمال الفنية والأثرية والمجوهرات والأصول الأخرى للمنشأة غير قابلة بطبيعتها للاستهلاك

هناك ملحوظة : مهمة بالنسبة لآلات أعطت المادة ٢٧ من قانون ضريبة الدخل خصم ٣٠% (إهلاك معجل) يتم الخصم من تكلفة الآلات والمعدات المستخدمة فى الاستثمار فى مجال الانتاج سواء كانت جديدة أو مستعملة، وذلك فى أول فترة ضريبية يتم خلالها استخدام تلك الأصول.

يتم حساب أساس الإهلاك المنصوص عليه فى المادة ٢٥ من القانون سالف الذكر عن تلك الفترة بعد خصم نسبة الإهلاك المعجل ٣٠%.

ويشترط لتطبيق أحكام الفقرتين السابقتين أن يكون لدى الممول دفاتر وحسابات منتظمة.

ميثال :
تم شراء ماكينة بتاريخ ٢٠١٩/٧/١ ، بقيمة ١٥٠ الف جنيه ، وتم عمل القيد المحاسبى لها وإثباتها بالدفاتر. المطلوب عمل الإهلاك الضريبى الخاص بها وتوضيح رصيد أخر الفترة للأصل.

الإهلاك المعجل   = (١٥٠٠٠٠  * ٣٠%) = ٤٥٠٠٠
الإهلاك الضريبى = (١٥٠٠٠٠ - ٤٥٠٠٠ ) * ٢٥% =٢٦٢٥٠ 
صافى رصيد أخر الفترة = القيمة الدفترية للأصل - (الإهلاك المعجل + الإهلاك الضريبى)
١٥٠٠٠٠ - (٤٥٠٠٠ +٢٦٢٥٠ )= ٧٨٧٥٠ رصيد أخر الفترة.

  •  وهنا يجب الاشارة إلى شئ وهو أن طريقة حساب الإهلاك الضريبى تتبع طريقة القسط المتناقص ، وهذا بختلاف طرق حساب الإهلاك المحاسبى والذى تتنوع طرق حسابة كما تم شرحة مسبقاً.
ميثال على حساب الإهلاك الضريبى :
تم شراء عدد وأدوات بتاريخ ٢٠١٩/٧/١ ، بقيمة ٥٠ الف جنية ، على أن يكون نسبة الإهلاك الضريبى كما تم الذكر بالجدول ٢٥%. 


البيان
قيمة الإهلاك
صافى القيمة بعد الإهلاك
السنة الأولى
= (٥٠٠٠٠ * ٢٥%)  = ١٢٥٠٠
٣٧٥٠٠
السنة الثانية
= ( ٣٧٥٠٠ * ٢٥%) = ٩٣٧٥
٢٨١٢٥
السنة الثالثة
= (٢٨١٢٥ * ٢٥%)  = ٧٠٣١
٢١٠٩٤
السنة الرابعة
= (٢١٠٩٤ * ٢٥%)  = ٥٢٧٤
١٥٨٢٠
السنة الخامسة
= ( ١٥٨٢٠ * ٢٥%) = ٣٩٥٥
١١٨٦٥
السنة السادسة
= (١١٨٦٥ * ٢٥%)  = ٢٩٦٦
٨٨٩٩
السنة السابعة
٨٨٩٩
صفر


ميثال لحساب الاهلاك الضريبى للآلات :
تم شراء ماكينة للإنتاج بتاريخ ٢٠١٩/٦/٥ ، بقيمة ١٢٠ الف جنية ، على أن يكون نسبة الإهلاك الضريبي كما تم الذكر بالجدوا ٢٥%، وعمل الإهلاك المعجل بسنة ٣٠%.

حساب الاهلاك المعجل للفترة الضريبية الأولى = ١٢٠٠٠٠ * ٣٠% = ٣٦٠٠٠ 
يتم حساب إهلاك الفترة الاولى على صافى القيمة الدفترية بعد خصم قيمة الاهلاك المعدل كما نص القانون بالمادة ٢٧ من القانون.


البيان
قيمة الإهلاك
صافى القيمة بعد الإهلاك
السنة الأولى
= (٨٤٠٠٠ * ٢٥%) = ٢١٠٠٠ 
٦٣٠٠٠
السنة الثانية
= ( ٦٣٠٠٠ * ٢٥%)= ١٥٧٥٠ 
٤٧٢٥٠
السنة الثالثة
= (٤٧٢٥٠ * ٢٥%) = ١١٥١٣ 
٣٥٤٣٨
السنة الرابعة
= (٣٥٤٣٨ * ٢٥%) = ٨٨٥٩ 
٢٦٥٧٨
السنة الخامسة
= ( ٢٦٥٧٨ * ٢٥%)= ٦٦٤٥ 
١٩٩٣٤
السنة السادسة
= (١٩٩٣٤ * ٢٥%) = ٤٩٨٣ 
١٤٩٥٠
السنة السابعة
= (١٤٩٥٠ * ٢٥%) = ٣٧٣٨ 
١١٢١٣
السنة الثامنة
= ( ١١٢١٣ * ٢٥%)= ٢٨٠٣ 
٨٤٠٩
السنة التاسعة
٨٤٠٩
صفر


يوجد هنا سؤال : ماذا ينتج عن الإهلاك المحاسبى و الإهلاك الضريبى ؟
  1. فرق أرباح.
  2. أرباح ضريبية.
  3. ضريبة مؤجلة.
  4. أرباح / خسائر ضريبة.
  5. لاشئ.
يمكنك المشاركة معنا بالإجابة بالتعليق أسفل المقال أو عن طريق صفحة الفيس بوك أو صفحة تويتر أو جروب واتساب .

تعليقات